化解IPO“堰塞湖”危情多策并舉，證監(jiān)會對在審企業(yè)2012年財報念起“緊箍咒”，被業(yè)界稱為“IPO史上最嚴核查令”由此展開。
財務核查除了令擬上市企業(yè)倍感壓力之外，中介機構如投行、審計機構也嚴陣以待�！兜谝回斀浫請蟆酚浾呷涨矮@得的《證監(jiān)會IPO在審企業(yè)2012年財務報告專項檢查工作會議記錄》顯示，會計師(擬上市項目的審計機構，下同)在這次核查中將承擔非常重要的職責。這次“核查令”的報告要求，要高于年度審計要求，如在營業(yè)收入和關聯(lián)方審計方面，現(xiàn)金往來也是核查重點。此外，很多的審查項目需要保薦機構和會計師配合進行，而3月底的報告“大限”也增加了額外壓力。
3月底大限將至：會計師嚴陣以待
一般來說，企業(yè)年度審計匯算清繳的期限是每年4月底前。而對于這次核查，證監(jiān)會要求保薦機構和會計師事務所依法承擔各自責任，分別編制底稿、提交報告，期限是在3月31日前。
證監(jiān)會相關負責人稱，如果3月31日實在提交不了報告，則要在20個工作日之內申請中止審查，待提交自查報告并經復核完后，可能要到6月份才有時間來復核這些后提交的報告;如3月31日未提交，20個工作日后未提交中止審查，證監(jiān)會有權終止審核。
“這次‘核查令’要求超過年度審計的要求�！比A南一家知名券商投行項目經理對記者表示，“底稿是保薦機構和會計師各搞各的，這一時段會計師要擠出時間來處理并不容易，年審都來不及了。以前IPO補年報可以在四五月份，但現(xiàn)在全部要求3月底前做完，這對保薦機構和審計機構帶來很大的壓力。經濟不景氣的背景下，有些企業(yè)會通過各種各樣的財務手段‘扮靚’業(yè)績，現(xiàn)在則很難經得住‘核查令’的考驗了�！�
證監(jiān)會相關負責人稱，如果擬上市公司確實存在粉飾或造假，保薦機構、會計師要主動書面報告證監(jiān)局或證監(jiān)會發(fā)行部，如果發(fā)行人確實有很多事項難以做到，中介機構就不該接受該業(yè)務。會計師的核查需要強調獨立性，執(zhí)業(yè)人員及近親屬違規(guī)持股或買賣股票，只要查就一定能查出來;如果發(fā)行人存在欺詐行為，會計師應該堅決拒絕委托。
上述投行人士稱，如果有企業(yè)覺得真的不“達標”，那么就干脆放棄上市計劃直接撤材料，比如光伏、風電等等產能過剩的行業(yè)，相信這次“核查令”最終提交自查報告的企業(yè)，都是想繼續(xù)上市進程的企業(yè)。
一位會計師事務所負責人表示，由于一般企業(yè)提交年度審計匯算清繳報告的截止日期是4月底，而這次證監(jiān)會的“核查令”提交要求是3月底，所以事務所在人員安排上3月份之前會更側重IPO項目，年度審計和核查也可以合并在一起做，其他項目的審計工作可以放在稍后時間完成，“無論如何工作強度都將增大不少”。
從定性出發(fā)：收入關聯(lián)方核查嚴于年審
一位注冊會計師對記者表示，保薦機構不是會計師，財務檢查難以做到足夠專業(yè)，所以財務核查更多還是依賴會計師的工作。他認為，年度審計和這次IPO核查還是有區(qū)別的，總體來說“核查令”要求高于年度審計，尤其是在營業(yè)收入和關聯(lián)交易的審計方面，核查針對的并非財務數(shù)據(jù)本身，是數(shù)據(jù)和資料的真實性，從定性角度出發(fā)。
據(jù)證監(jiān)會相關負責人介紹，對于發(fā)行人資金管理，會計師需要考究發(fā)行人是否建立了資金授權、批準、審驗、責任追究等相關管理制度，自查報告要求提供近三年的銀行流水賬，核查銀行對賬單和銀行日記賬。該負責人稱，對現(xiàn)金收付大的項目，首先考慮其固有風險，其次考慮自身的勝任風險，再評估發(fā)行人是否建立了適合上市的內控體系，如果發(fā)行人的信息不可驗證就說明存在問題。
上述注冊會計師稱：“貨幣資金的年度審計，只要保證年末這一天的錢是真實的，但‘核查令’要求檢查年內的所有進出記錄，要求從這些記錄去查有沒有造假的問題。”
針對關聯(lián)方的核查，證監(jiān)會相關負責人稱，這次不僅限于工商資料，要實地走訪、核對工商、稅務、銀行資料，客戶的關鍵管理人員是否發(fā)行人的前員工或者有親屬關系，均按照實質重于形式的原則來判斷關聯(lián)關系從嚴對待;另一方面，與客戶的業(yè)務量同客戶自身規(guī)模是否相稱也要關注;對于交易確認回函，需要仔細檢查回函的內容，如回函地址、回函日期等，會計師不是鑒別憑證真?zhèn)蔚膶＜�，但認真觀察，可以發(fā)現(xiàn)偽造的明顯特征。
對此，上述注冊會計師稱：“如果是年審，會計師一般不會專門針對關聯(lián)方執(zhí)行審計程序，會計師關心的是收入是不是真實，不會關注交易的對手方是誰，‘核查令’的要求在某些方面大大高出審計準則的要求。”
對存貨盤點而言，證監(jiān)會相關負責人指出，存貨監(jiān)盤是會計師的工作，會計師制定存貨監(jiān)盤計劃時，保薦機構需要派人參與;造假一般和收入存貨相關，所以要給予足夠的重視，自查報告中需說明，發(fā)行人會計制度如何，存貨盤點具體情況、時間、地點、相關書面記錄等，如深海養(yǎng)殖行業(yè)的存貨判斷，要說明雇傭哪位潛水員進行盤點。
證監(jiān)會相關負責人還表示，對會計師做的財務核查，最常見的財務信息與非財務信息驗證，是收入和生產能力的驗證，如設備的生產能力，若超負荷使用，設備的維修保養(yǎng)費是否也有提升;農產品飼養(yǎng)和生產能力是否能夠滿足銷售水平，會計師需要完成的工作不限于存貨的監(jiān)盤等;產量和人工成本的匹配關系也值得關注，包括工資是否正常發(fā)放，能耗運費情況，生產工藝是否非常復雜，生產過程可能涉及保密，這要判斷審計范圍是否受限。
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